Квартальна премія у розрахунку відпускних

Механізм розрахунку середньої зарплати для визначення суми відпускних регулює Порядок № 100*. Саме в ньому прописано і особливий порядок включення у розрахунок середньої зарплати премії (у тому числі за місяць) та інших заохочувальних виплат, нарахованих за певний період (квартал, рік тощо).

За загальними правилами премію враховуємо:

— у заробіток періоду, який відповідає кількості місяців, за які вони нараховані;

— починаючи з місяця, в якому вони нараховані.

Якщо премія нарахована за квартал, то її враховуємо в заробіток періоду, що дорівнює 3 місяцям, починаючи з місяця її нарахування (місяць нарахування + наступні 2 місяці). Так, премія за 4 квартал 2022 року, що нарахована в грудні 2022 року, при розрахунку середньої зарплати може потрапити в заробіток таких 3 місяців: грудень 2022 року, січень і лютий 2023 року.

У питанні, що розглядається, квартальні премії працівнику нараховувалися в кожному останньому місяці кварталу. Отже, вони нараховувалися так: у грудні 2021 року — премія за підсумками роботи в 4 кварталі 2021 року, в березні 2022 року — за підсумками роботи в 1 кварталі цього року, в червні 2022 року — за підсумками роботи в 2 кварталі цього року, у вересні 2022 року — за підсумками роботи в 3 кварталі цього року та у грудні 2022 року — за 4 квартал 2022 року.

Як будуть враховуватися ці квартальні премії для обчислення відпускної середньої зарплати в розрахунковому періоді січень — грудень 2022 року за умовами наведеної ситуації, зображено на рисунку.

Врахування квартальних премій у розрахунковому періоді січень — грудень 2022 року

Тепер розкажемо про правила і нюанси обчислення частини премії, які будуть включатися у розрахунковий період.

Яка частина премії потрапить до розрахунку

Визначаємо суму. Для визначення частини премії, яка потрапить до розрахунку середньоденного заробітку, суму премії ділимо на кількість відпрацьованих робочих днів періоду, за який вона нарахована, та множимо на кількість відпрацьованих робочих днів відповідного місяця, який входить до розрахункового періоду та на який розподіляється премія.

Візьмемо за умовами наведеної ситуації суму премії, наприклад, за 4 квартал 2021 року, що нарахована у грудні 2021 року. Її частина буде враховуватися у наступних місяцях розрахункового періоду — січень, лютий 2022 року. Як розрахувати цю частину? Для цього суму квартальної премії ділимо на кількість фактично відпрацьованих робочих днів 4 кварталу 2021 року і множимо на кількість фактично відпрацьованих робочих днів січня і лютого відповідно.

До речі, вас не повинен хвилювати той факт, що квартальна премія нарахована за межами розрахункового періоду, тобто у грудні 2021 році. Прямо керуємося правилами її включення у розрахунок середньої зарплати (див. вище).

Але на цьому обчислення суми премій, що мають бути включені до розрахунку середньої зарплати, не закінчується.

Обмежуємо. Після того як розрахували суми премії для місяців, в яких вона враховується, треба застосувати обмеження щодо максимальної суми премії в розрахунку. Якщо період, за який нараховано премію, працівником відпрацьовано:

— частково, то враховуємо розподілену суму премії у розмірі не більше фактично нарахованої суми премії;

— повністю, то обмеження не застосовуємо.

Відповідно до абз. 3 п. 3 Порядку № 100 розподілення премій проводимо пропорційно відпрацьованим дням і застосовуємо обмеження для суми розподіленої премії, яка враховується під час обчислення середньої заробітної плати.

Отже, з фактичною сумою премії, нарахованою за певний період, слід порівнювати загальну суму розподіленої за місяцями, що увійшли до розрахунку.

Розглянемо цю ситуацію на цифровому прикладі (див. таблицю нижче). Для цього наведемо умовні суми квартальних премій, які нараховані в останньому місяці кожного кварталу, і покажемо, як вони будуть враховані при обчисленні відпускної середньої зарплати.

Таблиця. Включаємо квартальні премії у розрахунковий період січень — грудень 2022 року

Нарахована премія

Врахована премія

Місяць

нара-

хуван-

ня

Сума

премії,

грн

Квартал,

за який

нарахо-

вана

премія

Кількість робочих днів у кварталі

Місяці,

на які

розпо-

діля-

ється

премія

Кіль-

кість

відпр.

днів

у міся-

цях

Роз-

рахо-

вана

сума

премії,

грн

Вклю-

чаємо

в розра-

хунок

премію,

грн

За графі-ком роботи

Фак-

тично

відпра-

цьова-

них

4 квартал 2021 року

56*

1 квартал 2022 року

42*

1000,00***

2 квартал 2022 року

3 квартал 2022 року

4 квартал 2022 року

17567,47

17448,42

* З 64 робочих днів за графіком роботи 4 кварталу 2021 року відпрацьовано 56 (працівник перебував у щорічній відпустці). А з 61 нормативних робочих днів 1 кварталу 2022 року відпрацьовано 42 (працівник перебував у відпустці без збереження зарплати).

** З нарахованою сумою премії порівнюємо суму розподіленої за місяцями премії, що увійшла до розрахунку. Тобто розраховану її частину у сумі 6785,72 грн порівнюємо із нарахованою сумою 10000 грн.

*** Обрізаємо розраховану суму премії, оскільки робочі дні кварталу, за який вона нарахована, відпрацьовані не повністю.

**** Обрізати розраховану суму премії не потрібно, навіть якщо вона вийшла більше за нараховану. Адже всі робочі дні кварталу, за який вона нарахована, відпрацьовані повністю. Тому обмеження не застосовуємо.

Алгоритм розрахунку, який ми описували вище, застосовуємо для розрахунку сум квартальної премії, яку будемо включати за кожен із місяців розрахункового періоду.

Наприклад, частина квартальної премії, що нарахована у грудні 2021 року за 4 квартал цього року у сумі 10000 грн, буде враховуватися у розрахунковому періоді у січні та лютому 2022 року. Враховувану суму знаходимо діленням фактично нарахованої суми премії (10000 грн) на 56 відпрацьованих днів у 4 кварталі 2021 року і множенням на кількість відпрацьованих днів відповідного місяця, на який припадає премія (19 днів у січні і 19 днів у лютому 2022 року відповідно).

Йдемо далі. У табличці ми показали, як впливає повністю або частково відпрацьована кількість робочих днів кварталу, за який нарахована квартальна премія, на її включення у розрахунок відпускної середньої зарплати.

Якщо квартал відпрацьований повністю — обмеження не застосовуємо, навіть якщо сума розрахункової премії вийшла більшою за фактично нараховану. Наприклад, як це вийшло при розподілі премії за 2 квартал 2022 року. Фактично нарахована її сума становила 2000 грн, а включаємо в розрахунок премію вже у сумі 2030,76 грн.

Тепер найцікавіше — застосовуємо обмеження суми враховуваної премії, якщо квартал, за який вона нарахована, відпрацьовано частково.

Яскравим прикладом для цього буде розрахункова і враховувана сума премії за 1 квартал 2022 року.

Нарахована вона у березні 2022 року у сумі 1000 грн. І має враховуватися у трьох місяцях (починаючи з березня 2022 року), які увійшли у розрахунковий період. Це березень, квітень і травень 2022 року. Але при нормативній кількості 61 робочий день у 1 кварталі 2022 року (за який вона нарахована), фактично відпрацьовано 42 робочих дні.

Сума розрахованої премії (95,24 + 500,00 + 523,81 = 1119,05 грн) виявилася більшою за фактично нараховану (1000 грн). Тоді, за правилами врахування премій у розрахунок середньої зарплати, при її розподілі потрібно застосувати обмеження. І відповідно до розрахунку у ці три місяці потрапить тільки 1000 грн.

За матеріалами сайту i.factor.ua

Щомісячні та квартальні премії у розрахунку середньої зарплати

Деякі правила оновленої «сотки» ну ніяк не хочуть укладатися в уми бухгалтерів. Життєві ситуації підкидують дедалі хитромудріші запитання. Тому ми вимушені звертатися за допомогою до фахівців Мінекономіки. Адже саме вони мають повноваження роз’яснювати положення Порядку № 100. Сьогодні поговоримо про участь премій у розрахунку середнього заробітку.

Основні правила включення премій у розрахунок середньої зарплати прописані у Порядку № 100. Розпочнемо саме з них.

Премія за один місяць

Нагадаємо 2 основні моменти включення зарплатних виплат у розрахунковий період у загальних випадках. Відповідно до абз. 2 п. 3 Порядку № 100 нараховані зарплатні виплати включаються:

а) у той місяць, за який вони нараховані;

б) у розмірах, в яких вони нараховані.

Це правило стосується також і нарахованої місячної виробничої премії.

Зауважте: премія, нарахована в поточному календарному місяці за поточний або в поточному за попередній місяць, враховується відповідно за поточний або за попередній місяць у повному обсязі її нарахування.

Увага! Суму щомісячної премії для розрахунку середньої зарплати перераховувати пропорційно відпрацьованим робочим дням у відповідному місяці не потрібно.

Також не забувайте про те, що разові премії (наприклад, премія до ювілею або премія до свята 8 Березня), як і раніше, до розрахунку середньої зарплати не потрапляють.

Премія за неповністю відпрацьований місяць

Приклад 1. Працівник у грудні 2020 року перебував у карантинній відпустці. За 10 відпрацьованих робочих днів грудня йому нарахована зарплата у сумі 2272,73 грн. Січень 2021 року працівник відпрацював повністю (19 роб. дн.). Нарахована зарплата у січні становить 7859,00 грн. У тому числі виробнича премія за січень 2021 року у сумі 2000,00 грн та премія до ювілею з нагоди дня його народження у сумі 1000,00 грн. Крім того, у січні 2020 року йому нарахована премія за грудень 2020 року у сумі 2000,00 грн. У зв’язку зі зміною положення про преміювання у 2021 році виплата премії провадиться місяць у місяць. До цього вона виплачувалася в поточному місяці за попередній. У лютому 2021 року працівника направляють на курси підвищення кваліфікації. Як урахувати зазначені премії у розрахунковому періоді при визначенні середньоденної зарплати?

Місячні премії у розрахунок середнього заробітку включаються у тій сумі, в якій нараховані, і за той місяць, за який нараховані. Звідси випливає, що премію, нараховану у січні 2021 року за грудень 2020 року, треба віднести до грудня 2020 року у повній сумі. Перераховувати пропорційно відпрацьованого часу в цьому місяці не потрібно. Розкидаємо премії в місяці, за які вони нараховані, так:

• премія за грудень «сідає» у грудень 2020 року в сумі 2000,00 грн;

• премія за січень 2021 року залишається в місяці її нарахування в сумі 2000,00 грн;

• премія до ювілею — це разова виплата й у розрахунок середнього заробітку її включати не треба.

Перейдемо до розрахунку середньоденної зарплати.

1. Визначимо кількість відпрацьованих днів у розрахунковому періоді (грудень 2020 року — січень 2021 року):

10 + 19 = 29 роб. дн.

2. Підрахуємо виплати, які візьмуть участь у розрахунку середньої зарплати:

2272,73 + 2000,00 + 7859,00 – 1000,00 = 11131,73 грн.

3. Розрахуємо середньоденну зарплату:

11131,73 : 29 = 383,85 грн.

Премія за квартал

Премії та інші виплати, нараховані за два і більше місяців, уключаються в розрахунок середньої зарплати (і для розрахунку відпускних, і для середніх виплат виходячи з двох місяців) по-особливому. Відповідно до п. 3 Порядку № 100 вони включаються шляхом додавання до заробітку кожного місяця розрахункового періоду частини, що відповідає кількості відпрацьованих робочих днів періоду (місяців), за які такі премії та інші виплати нараховані. Така частина визначається діленням суми нарахованих премій та інших виплат на кількість відпрацьованих робочих днів періоду, за який вони нараховані, та множенням на кількість відпрацьованих робочих днів кожного місяця, що відноситься до розрахункового періоду для обчислення середньої заробітної плати. На перший погляд, усе просто. Але на практиці викликає багато запитань та плутанини при розподілі «багатомісячних» премій. Тому ми звернулись за роз’ясненнями до фахівців Мінекономіки.

Округлення частини премії

Чи потрібно визначати проміжний результат розрахунку (денну премію) та округлювати його до копійок при розподілі премії за місяцями розрахункового періоду?

Ні — проміжний результат, як правило, не округлюється. Таку відповідь надало Мінекономіки у листі від 02.02.2021 р. № 4708-06/6450-07 (див. «Щодо порядку розрахунку частини квартальної премії, яка включається до розрахунку середньої зарплати» цього номера). І це справедливо, адже у положеннях Порядку № 100 не йдеться про розрахунок саме денної премії.

Але фахівці Мінекономіки наголошують на тому, що для уникнення непорозумінь правила округлення (якщо ви таки будете їх застосовувати) доцільно прописати в колективному договорі або іншому локальному акті підприємства, установи, організації. Оскільки відображення та облік зазначених операцій належить до питань організації бухгалтерського обліку на підприємстві і є компетенцією його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Отже, для розподілу квартальної премії можна застосовувати таку формулу:

Пм = Пк : РДк х РДм,

де Пм — частина квартальної премії, яка припадає на місяць;

Пк — сума квартальної премії;

РДк — загальна кількість відпрацьованих робочих днів у кварталі;

РДм — кількість відпрацьованих робочих днів у відповідному місяці.

Приклад 2. У IV кварталі 2020 року працівник відпрацював 64 робочих дні за стандартною п’ятиденкою (21 жовтень + 21 листопад + 22 грудень). Йому нарахована квартальна премія 3000,00 грн. Розрахунковий період для визначення середньої зарплати грудень 2020 року — січень 2021 року.

При розподілі премії за IV квартал 2020 року її частина, яка буде включена до виплат грудня 2020 року, становитиме:

3000 : 64 x 22 = 1031,25 (грн).

Окремо денну премію не розраховуємо, бо це викривить кінцевий результат.

До речі, з річним та іншими періодами (2 місяці та більше) виплати премії вчиняємо за аналогією.

У розрахунковому періоді відрядження

Як розподілити квартальну премію, якщо у розрахунковому періоді були дні відрядження, оплачені за середнім заробітком?

Спочатку зазначимо, що період відрядження оплачується за більшим показником: чи за середньоденною зарплатою чи за денним заробітком.

Квартальні премії розподіляються пропорційно відпрацьованим дням. Тож виникає запитання: чи вважати дні відрядження відпрацьованими днями для розподілу квартальної премії? Та чи має значення, як оплачені дні відрядження: за середньоденним чи за денним заробітком?

З відповіді фахівців Мінсоцполітики (лист від 02.02.2021 р. № 4708-06/6433-07, див. «Щодо порядку включення квартальної премії до середньої зарплати» цього номера) можна зробити такий висновок: для розподілу премії за 2 або більше місяців дні відрядження, які оплачені за середнім заробітком, слід вважати відпрацьованими днями. Адже вони вимагають виключити з розрахунку середньої зарплати за 2 місяці частину премії, яка припадає на такі дні відрядження (див. нижче).

Але майте на увазі, ці дні вважаються робочими тільки для цілей розподілу премії. Причому для розрахунку середньої зарплати як для 2-місячного, так і для 12-місячного розрахункового періоду.

Водночас для розрахунку середньоденної зарплати за останні 2 календарні місяці роботи сума середнього заробітку, за яким оплачені дні відрядження, не включається. Це прямо зазначено в абзаці 19 п. 4 Порядку № 100. Отже, й дні відрядження, які оплачені за середнім заробітком, у розрахунок середньоденної зарплати не включаються.

На думку фахівців Мінекономіки, при цьому частина премії, яка припала на дні відрядження, оплачені за середньоденною зарплатою, не включається до розрахунку.

Звісно, дні відрядження, які оплачені за денним заробітком, теж можна вважати відпрацьованими днями. Причому як для розподілу «багатомісячної» премії, так і для розрахунку середньої зарплати виходячи з двох місяців. Тут питань немає.

Давайте на числовому прикладі розглянемо, яку схему розрахунку нам пропонують фахівці Мінекономіки.

Приклад 3. Працівнику у грудні 2020 року нарахована квартальна премія за IV квартал у розмірі 4000 грн. 26 та 27 листопада 2020 року працівник був у відрядженні, яке оплачувалося виходячи з розміру середньоденної зарплати. Усі інші робочі дні за IV квартал 2020 року були відпрацьовані. Зарплата працівника за листопад 2020 року становить 5081,92 грн, у тому числі за два дні відрядження — 558,10 грн. За грудень йому нарахована зарплата в сумі 5000,00 грн.

З 29 січня 2021 року працівник пішов на військову службу за контрактом.

Як уключати у розрахунок середньої зарплати суму квартальної премії?

Розрахунковий період для визначення середньоденної зарплати, яка буде зберігатися за час проходження військової служби: листопад — грудень 2020 року. Для розподілу премії за IV квартал 2020 року за місяцями кварталу вважаємо, що працівником відпрацьовано (у тому числі за дні відрядження) 64 робочих дні:

• за жовтень 21 роб. дн.;

• за листопад 21 роб. дн. (19 відпрацьованих днів і 2 дні відрядження);

• за грудень 22 роб. дн.

У таблиці наведемо її розподіл за місяцями кварталу для обчислення середньої зарплати.

Розподілення квартальної премії за місяцями кварталу

Місяці IV кварталу 2020 року

Премія

4000 : 64 x 21 = 1312,50 грн

4000 : 64 x 21 = 1312,50 грн,

у тому числі на 2 дні відрядження

4000 : 64 x 2 = 125,00 грн

4000 : 64 x 22 = 1375,00 грн

Отже, суму премії, яка припадає на кожен місяць кварталу при розрахунку середньоденної зарплати, визначили. Тепер покажемо на рисунку (див. нижче), як ураховувати частину квартальної премії, яка припала на листопад 2020 року, при розрахунку середньої зарплати за 2 місяці, якщо в листопаді були 2 дні відрядження, оплачені за середньоденним заробітком.

Включення розподіленої премії за листопад до розрахунку середньої зарплати

Зверніть увагу: при розрахунку середньої зарплати за 12 місяців діють інші правила. Тому вся сума премії за листопад візьме участь у розрахунку відпускних.

Повернемось до нашого прикладу і розрахуємо суму середньоденного заробітку, з урахуванням роз’яснення фахівців Мінекономіки.

1. Визначимо кількість відпрацьованих днів у розрахунковому періоді (листопад — грудень):

19 + 22 = 41 роб. дн.

Дні відрядження, оплачені за середнім заробітком, до розрахунку не включаємо.

2. Розподілена частина премії (див. у таблиці вище):

• за листопад — 1312,50 грн, у тому числі за 2 дні відрядження — 125 грн;

• за грудень — 1375,00 грн.

3. Визначаємо суму виплат, яка бере участь у розрахунку:

5081,92 – 558,10 + 1312,50 – 125,00 + 5000,00 + 1375,00 = 12086,32 грн.

З розрахунку виключається сума, нарахована за середнім заробітком за час перебування працівника у відрядженні, та частина премії, яка припадає на ці дні відрядження.

4. Розрахуємо середньоденну зарплату:

12086,32 : 41 = 294,79 грн.

5. Розрахуємо виплату за 1 день перебування працівника на військовій службі у січні 2021 року:

294,79 х 1 = 294,79 грн.

Зауважимо, на наш погляд, виключення з розрахунку середньоденної зарплати частини квартальної премії, яка припадає на дні відрядження, оплачені за середнім заробітком, — це спірне питання. Адже у Порядку № 100 про це не згадується. Але враховуючи те, що саме фахівці Мінекономіки мають право роз’яснювати положення Порядку № 100, бухгалтерам бюджетних установ радимо прислухатися до їх думки. Комерційні підприємства більш вільні у своїх рішеннях, тому можуть цей момент додатково прописати у колективному договорі чи в іншому локальному акті.

Долга Ірина

Оплата праці, лютий, 2021/№ 4